Налоговая база

Согласно статье 216 НК РФ, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

Как и сегодня, в 2001 году налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц бу-дет включать все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

В отношении некоторых видов доходов установлены различные налоговые ставки. Поэто-му налоговая база будет определяться по каждому из них отдельно. Доходы, ставка налога на ко-торые равна 13 процентам, будут включаться в налоговую базу с учетом установленных Налого-вым кодексом вычетов. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением имущественного вычета на суммы, израсходованные на приобретение и строительство жилья. О порядке предос-тавления налоговых вычетов и ставках налога мы расскажем ниже.

Отдельными статьями второй части Налогового кодекса устанавливается порядок, соглас-но которому в налоговую базу включают: во-первых, доходы, полученные в натуральной форме, во-вторых, доходы в виде материальной выгоды и, в третьих, выплаты по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

Согласно статье 211 НК РФ, в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость това-ров (работ, услуг), которые налогоплательщик получает от организаций и индивидуальных пред-принимателей. В эту стоимость войдут соответствующие суммы налога на добавленную стои-мость, акцизов и налога с продаж.

Принципы определения рыночных цен установлены статьей 40 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 этой статьи для целей налогообложения применяется цена, указанная сторонами сдел-ки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной. Следовательно, подоходный налог исчисляется исходя из цены товаров, согласованной между организацией и физическим лицом.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы мо-гут проверить, правильно ли применяются цены по сделкам между взаимозависимыми лицами (предприятие и его работники как раз являются такими лицами), а также в том случае, если цены отклоняются более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых организацией по идентич-ным товарам в течение непродолжительного периода времени.

Если в ходе проверки выяснится, что цена, указанная сторонами сделки, ниже рыночной на 20 и более процентов, то налоговые органы вправе доначислить налоги исходя из рыночных цен, а также пени.

Чтобы избежать налоговой ответственности, организации, которые передают физическим лицам продукцию по сниженным ценам, должны самостоятельно платить налоги исходя из ры-ночных цен.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выго-ды

В статье 212 НК РФ указаны доходы в виде материальной выгоды, которые в следующем году будут включаться в налоговую базу.

К таким доходам относится материальная выгода, полученная:

- от экономии на процентах за пользование заемными средствами;

- от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций и физических лиц по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары, работы, услуги (в налоговую базу будет включаться разница в ценах);

- от приобретения ценных бумаг по ценам (в данном случае под ценой понимаются факти-ческие расходы на приобретение ценных бумаг), которые ниже рыночной стоимости этих ценных бумаг (в налоговую базу будет включаться разница в ценах).

Выгода от экономии на процентах будет включаться в налоговую базу в том случае, если процент за пользование заемными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте). Налогом будет облагаться положительная разница между суммой, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования (по валютным займам - исходя из 9% годовых), и суммой фактически уплаченных процентов. Эта разница будет включаться в налоговую базу в момент уплаты процентов, но не реже одного раза в год.

Напомним, что сейчас материальная выгода, полученная от экономии на процентах, вклю-чается в совокупный доход физического лица, если процент за пользование заемными средствами меньше 2/3 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 10 процен-тов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте).

Таким образом, с будущего года налогооблагаемая сумма материальной выгоды от эконо-мии на процентах увеличится по рублевым займам и уменьшится по валютным.

Порядок определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосудар-ственного пенсионного обеспечения

Согласно пункту 5 статьи 213 НК РФ, начиная с 1 января 2001 года организации, заклю-чающие договоры страхования или договоры негосударственного пенсионного обеспечения в пользу своих работников, будут удерживать подоходный налог со страховых (пенсионных) взно-сов, которые они перечисляют страховым компаниям или негосударственным пенсионным фондам. Налог не будет удерживаться с взносов, перечисляемых по таким договорам, как:

- договор обязательного страхования, осуществляемый в порядке, который установлен действующим законодательством;

- договор добровольного страхования, предусматривающий выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и оплату страховщиками медицинских расхо-дов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат этим лицам;

- договор добровольного пенсионного страхования (добровольного негосударственного пенсионного обеспечения), если общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превышает 2000 руб. в год на одного работника (в 2001 году - 10 000 руб. на одного работника).

Что касается выплат по договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспе-чения), то страховые компании (негосударственные пенсионные фонды) будут удерживать налог на доходы физических лиц со всей суммы страховых (пенсионных) выплат. Исключением из это-го правила станут выплаты по следующим договорам:

- обязательного страхования;

- долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни;

- добровольного пенсионного страхования;

- добровольного пенсионного обеспечения (такие выплаты возможны лишь с момента на-ступления так называемых пенсионных оснований, то есть с достижением пенсионного возраста, потерей кормильца или выслугой лет).

Напомним, что сегодня организации, которые заключили договоры страхования в пользу своих работников, также удерживают подоходный налог с суммы взносов, перечисленных стра-ховым компаниям. Исключение составляют случаи, когда работников страхуют либо в обязатель-ном порядке, либо по договорам добровольного медицинского страхования и застрахованные фи-зические лица не получают никаких выплат по этим договорам.

Страховые компании, выплачивая страховое возмещение физическим лицам, застрахован-ным за счет организаций, удерживают подоходный налог с разницы между суммой выплаты и суммой страхового взноса. Перечень видов страхования, выплаты по которым не облагаются по-доходным налогом, приведен в подпункте «ф.» пункта 1 статьи 3 Закона № 1998-1.

Иной порядок действует сегодня применительно к договорам негосударственного пенси-онного обеспечения, которые организации заключают в пользу своих работников. В этом случае организация не удерживает подоходный налог с суммы пенсионных взносов. Налог удерживает негосударственный пенсионный фонд при выплате пенсионной суммы.